重温 | 普华永道恒大劫

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专题：涉恒大地产财务造假证监会：对(duì)普华永(yǒng)道处以顶格罚款2.97亿元

　　旧文重读，此刻对恒大与普华永道事件或许(xǔ)会有更全面和(hé)清晰的(de)视角。

　　编者按：持续多年的(de)恒大财务造(zào)假(jiǎ)案还在(zài)演进，恒大及许家印等相关(guān)方此前已(yǐ)经收到了巨额罚单等相关处罚，而(ér)背后的审计机构普华永道，曾(céng)为恒大(dà)提(tí)供长达(dá)14年的服(fú)务，在其中所扮演的角色也一直被关注(zhù)。

　　最新，中国财政部及证监会等相关(guān)部门对普华永道(dào)的处(chù)罚正式出台，这场风波的结论已经逐渐清晰，并将成为中国房(fáng)地产行业调整期的一个(gè)关键注脚(jiǎo)。

　　本文(wén)为观点新媒体3个月前发布(bù)的(de)报(bào)道稿件，旧文重读，此刻对(duì)恒(héng)大与普华永道事件或(huò)许会有更全面和清晰的视角。

　　观点网全球最大会(huì)计公司之一，正在失去客户们的(de)认可。

　　自(zì)中国恒大(dà)集团于2021年中旬正式爆雷后(hòu)，陆续(xù)发酵将近3年(nián)的财务造假风波，终于卷向一直藏在幕后的审计部门。

　　据了解(jiě)，2023年1月取消合作关系前，普华永道曾为中国恒大提供长(zhǎng)达14年的(de)服务，多年来一直对中国恒大财报出具无保留意见。

　　意味着在恒大持续数年的财务造(zào)假行动中，作为“第一把关人”的(de)普华永道不是(shì)被蒙骗，就是听之任之默认违规(guī)行为，总之难辞其咎。

　　这引发(fā)了市场(chǎng)对普华永道能力和操守的怀疑(yí)。并令(lìng)该审计机构持续地丢(diū)失订单。

　　但它的麻烦还不(bù)止于此。

　　大行(xíng)神话

　　信任是一(yī)切商业行为的基础。

　　现代审计行业的根源，可追溯到(dào)古代文明中的会计记录和监督活动，后续则定型于(yú)19世纪工(gōng)业革命。

　　这一时期，随着股份制公司的兴起和资本市场(chǎng)的发展，企业的规模和复(fù)杂性迅速(sù)增长，投资者和债权人(rén)需要独立第三方对公司财务报表的准确性进行验证。当(dāng)人们要凭“信任”这种感性(xìng)因(yīn)素做出越来越艰难的决策之时，市场对专业审计(jì)服务的需求也(yě)应运而生。

　　20世纪，得益(yì)于经济全(quán)球化和跨(kuà)国公司的出现，审计行业开始国际化。国际(jì)会计师联合会（IFAC）和国(guó)际会计准则(zé)委员会（IASC）（后更名为国际会(huì)计准则理事会（IASB））的成立，让(ràng)国际审(shěn)计标准快速统一。

　　过(guò)程(chéng)中，一些审计公司逐渐崭(zhǎn)露头角(jiǎo)，并通过合并发展成为今天我们所熟知的全(quán)球性企(qǐ)业。

　　“四大”会计师事务所——德勤(qín)（Deloitte）、普华永道（PwC）、安永（EY）和毕马威（KPMG），都在这一时期逐渐确立了他们在(zài)全球审计行(xíng)业的领导地位(wèi)。

　　其中，普(pǔ)华永道的起源可以追溯到(dào)1849年由(yóu)塞缪尔·普赖斯（Samuel Price）和爱德华·沃特豪斯（Edward Waterhouse）在英国伦敦创建的会计师行Price Waterhouse（普(pǔ)华），以及由怀亚特·汤普森（Wyatt Thornthwaite）和爱德蒙·莱布兰德（Edmund Le Brand）1854年在美国纽约成(chéng)立的Coopers & Lybrand公司。

　　随着时(shí)间的推(tuī)移，两个(gè)事务所各自在全球(qiú)范围内扩张，并最终决定在(zài)1998年合并，形成了如今的普华永道。

　　尽管是“四大会计师事务所”内成立时间最短的成员，但普华永道在业(yè)界内(nèi)的表现足够抢眼，使(shǐ)其快速跻身头部行列。

　　而在大中华地区，该机构创始人(rén)的特殊背景，为普华永道进入中国市场打开(kāi)了方便之门(mén)。

　　据了解，普华永道创始人之一容永道早于1962年(nián)便在香港创办容永道会计师行，同时也是第一批到中国内地开拓业(yè)务的香港人。1981年，他就带领Coopers & Lybrand在上海开设了办事处。

　　深厚的根基，帮助合并后的普华永道在中国内地(dì)和香港(gǎng)建立起合作网络。

　　重蹈覆辙

　　在全球(qiú)化的经(jīng)济体系中，国际审计市场扮(bàn)演着守(shǒu)护(hù)经济(jì)信任的基石角色。审计不仅确保了财务报(bào)告的准确性和透明度，也为(wèi)投(tóu)资者、监管机构和其他利益相(xiāng)关者(zhě)提供重要的决策依据。

　　然而在长时间的经营演化中，并不是所有的审计(jì)机构都能保持初心。

　　2001年，世界上最大的电(diàn)力、天然(rán)气以及电讯公司之一安然(rán)公司，在短短数周内成为美国历史(shǐ)上最大的(de)破(pò)产企业，以及(jí)最轰动的财务造(zào)假(jiǎ)案(àn)始作俑者。

　　千亿美元资产神话倒塌，安然公司财务造假丑闻波及到财务报告审(shěn)计者(zhě)安达信。据了(le)解(jiě)，安达信曾是(shì)世界第一会计师事务所，但在安(ān)然公司的虚假财报中，却任何(hé)虚(xū)报利润、巨额债务的漏洞也没有发现。

　　2001年中，安达信被美国证券(quàn)交易(yì)委(wěi)员会判定在审计工作中出现(xiàn)欺诈(zhà)行为(wèi)。一年后，安达(dá)信(xìn)宣布倒闭，同年3月(yuè)，安达信（中国）和安达信（香港）宣布并入普(pǔ)华永(yǒng)道。

　　安然事件(jiàn)丑闻的爆发，一度引发(fā)了对审计行业(yè)监管(guǎn)的全球性审(shěn)视。但如今(jīn)看来，作为安达信业务最主(zhǔ)要承接方的普华永道，似乎没有吸(xī)取太多教训(xùn)。

　　狂妄(wàng)、盲目自信和漠视规则，所带来的审计师独立性、审计费用压力、审计质量等问题(tí)，依然是笼罩在审计行业头顶的乌云。

　　这一次，普华永道栽在曾经的全球最大房地产开(kāi)发企业之一——中国恒大集团手上(shàng)。

　　由许家印控制的中国恒(héng)大集团，在2010年代(dài)至2021年进行了令人瞠目结舌(shé)的商业冒险行为。通过错综复杂的借款(kuǎn)勾兑和不断往上(shàng)垒(lěi)的杠杆，恒大集团以(yǐ)激进的经营思路实现了迅(xùn)速崛起。

　　2016年，中国房地产销售额首次突破10万亿元大关，录得117627亿(yì)元，同比增长34.8%。同年，中国(guó)恒大以3734亿元的销售金额成为行业第一。而3年前，该公司合同销售额仅仅突破(pò)千亿。

　　恒大集团(tuán)的商业触角同时伸向足球、农牧、消费品、保险人寿、金融、房屋中(zhōng)介、物(wù)业管理、新能(néng)源汽(qì)车等(děng)领域。许(xǔ)家印就多个业务板块(kuài)提(tí)出“全国第一”或“世界(jiè)第一”的目标，那段时(shí)期中国蓬勃的房地产(chǎn)市场，为其野心提供了源(yuán)源不断的资金。

　　2020年，中国恒大集团全(quán)年实现(xiàn)合约销售金额7232.5亿元(yuán) 保持了超过20%的增(zēng)长速度。但崩塌(tā)随即(jí)到来。

　　2021年中旬，中国恒大承认陷(xiàn)入流动性危机，该公司过去多年可(kě)疑的经(jīng)营数据被外界重新放到聚光(guāng)灯下审视，并很快引(yǐn)起监(jiān)管(guǎn)机(jī)构的注意(yì)。

　　目前(qián)，证监会认(rèn)定，2019年至2020年期间，中国恒大集团境内(nèi)实体恒大地产通过提前确认收入的方式(shì)虚增收入及利润，致使在交易所市场公开发行债券(quàn)存(cún)在欺诈发(fā)行，所披露的相关年度报告(gào)存在虚假记载，涉(shè)及虚增收入5641亿(yì)元、利润920亿元。

　　同时，2022年期间，中国(guó)恒大与恒大(dà)物(wù)业之(zhī)间亦被曝光，存在134亿元存款质押(yā)金被(bèi)占用的情况。根据后(hòu)续发布的独立调查报告(gào)，中国恒大承认公司运(yùn)营时存在严重的潜在内控问题。

　　普华(huá)永道在上述两个事件中到底扮演了什么角色？

　　资料显示，普华(huá)永道与中国恒大集团的合作关系(xì)始于2009年，当时恒大集团赴港上市，普华永道便担任其审计机构。自(zì)此，普华永道连续多年为恒大集团提供审计服务(wù)，涉(shè)及恒大在香(xiāng)港的3个上市平台：中国恒大(dà)、恒(héng)大汽车（恒大健康）、恒(héng)大(dà)物业，以及恒大的境内实体恒(héng)大地(dì)产集团有点公司(sī)。

　　普华(huá)永道在为恒大(dà)集(jí)团审计过(guò)程中(zhōng)，未能及时发现并指出其财务问题，引发了市(shì)场对其审(shěn)计质量和操守的广泛质疑。

　　信(xìn)任危机

　　事实上，在恒大集团引(yǐn)发了一场席卷全国房(fáng)地产行业的债务危机后，普华(huá)永道就曾主动对内房业务进行过(guò)紧急切割，密(mì)集辞(cí)去(qù)多家(jiā)开(kāi)发商的御用核(hé)数师，希望规避相关(guān)风险。

　　资料显示，截至恒大爆雷(léi)前的2021年上半(bàn)年，普华永道当时(shí)与18家具代(dài)表(biǎo)性的(de)中(zhōng)资(zī)房企达成合作，拥有“四(sì)大(dà)”中排名第二的合作规模。

　　而目前，普华永道已退出了(le)绝大部分项目。但监管机(jī)构对其(qí)前面所涉的审计案的审查(chá)，还(hái)是让(ràng)它栽了(le)跟(gēn)头。

　　普华永(yǒng)道信誉(yù)下(xià)降(jiàng)，带来了(le)涟漪效应。资料显示，今年以来，已有中(zhōng)国石油、招商银行、招商港口(kǒu)、中集集团及中集车辆、中国中铁、中国人保、青岛港、宁波(bō)港、青岛啤酒、东鹏饮料、粤电(diàn)力A、海通证券、中国人寿等，超过(guò)30家以国(guó)央企为主(zhǔ)体的A股上市企业与(yǔ)部(bù)分“红筹股”，与(yǔ)普华永道解(jiě)约(yuē)。据悉，涉及的(de)丢单金额接近(jìn)3亿元。

　　例如，5月30日中国石油(yóu)公告，鉴于近期有关审计行业相关事项还需(xū)进一步核实，经公司(sī)与普华永道中天会计师事务所（特殊普通合伙）及罗兵咸(xián)永道(dào)会计师事务所协商(shāng)，公司决定取消原定提交2023年年度股东大会审议的《关于公司聘用2024年度(dù)境内外会计师事务所的议案》。

　　而6月11日，中国人寿保险公(gōng)告，拟聘任安永华明(míng)会计师(shī)事务所（特殊普通合(hé)伙(huǒ)）担任2024年度境内审计师，同时聘任(rèn)安永会计师事务所担任2024年(nián)度香港审(shěn)计师。在上一个年度(dù)，复杂上述(shù)工作的是普华永道中天会计师事务所(suǒ)、罗兵咸永道会(huì)计(jì)师事务所。

　　业务危机背后，普华永道国内业务(wù)也正面临停摆的风险。

　　近日，据彭博社引(yǐn)述知情(qíng)人士(shì)报道，中国财政部(bù)可能很(hěn)快宣布对(duì)普华永道的行政(zhèng)处罚决定。报道称，普华永道可(kě)能面临至少10亿元的罚款(kuǎn)，这家会计师事务所在中国的部分业务亦(yì)将被暂停。

　　只是截至发稿，传(chuán)闻中的处(chù)罚还未下达。

　　另一方面，此前市场(chǎng)上流传一封据称来(lái)自“一部分普华永道合伙人”的名为《是谁把普华永道带入恒大这个火坑的？》的匿名信，匿名信直指普华永道亚(yà)太及中国主席赵柏基，指责事务所内部权力失衡，并对普华永道在恒大“财(cái)务造假”事(shì)件中存在的违规行为做出指控。

　　普华永道很快进行了澄清，表示(shì)信中的信(xìn)息严重不实。

　　但4月19日，香港会计及财(cái)务汇报局仍就针对近期流传的普华永道匿名举报信，明确表示正在调查普华永道会(huì)计师事务所在审计(jì)中国恒大集(jí)团(tuán)账目(mù)时(shí)的责(zé)任。

　　香港会(huì)财局指出，举报信中对普华永道质量管(guǎn)理系统及对中国恒大审计质量的潜(qián)在缺失表示严重(zhòng)担忧，基于指控(kòng)的严重性，为保护公众利(lì)益及维持公众(zhòng)对会计专业诚信的(de)信心，会(huì)财局有责任展开调查。

　　会财局强调，若发现不当行为或违反《会计及财务(wù)汇报局条(tiáo)例》的情况，将毫不犹豫地对涉事事务所及个人采(cǎi)取严厉的执法(fǎ)行(xíng)动。

　　有分析认为，普(pǔ)华永道(dào)将面临中国内地和香港两地机(jī)构的双重处罚。

　　普华永道还面临一些来自第三方机构(gòu)的(de)压力(lì)，6月14日消息(xī)，据报道(dào)，中国恒大清盘人已委托律师调查恒大(dà)的(de)一些服务提(tí)供商(shāng)，包括前核数(shù)师罗兵(bīng)咸永道，目(mù)的(de)是为债权人挽回(huí)部分损失。

　　另一方面，wind数据(jù)显示，2023年度(dù)普华永道审(shěn)计的(de)A股上(shàng)市公司合计107家，港股(gǔ)市场同期(qī)则有414家客户。普华(huá)永道(dào)也并未丢失所有订单，例如中国平安(ān)旗下的大型美(měi)妆日(rì)化(huà)企业上海家(jiā)化，就决定续聘普华永道中天为2024年度审计机构(gòu)。

　　普华永(yǒng)道将会因恒大(dà)风波受到多大力度的处罚、失(shī)去(qù)多少业务(wù)，这场风(fēng)波的结局可能(néng)不(bù)会那么快揭(jiē)晓。

　　附一：中国证监会依法处罚恒大(dà)地(dì)产审(shěn)计机构普华永道及答(dá)记者问

　　近日，中国证监会依法对(duì)普(pǔ)华永道恒大地产年报及债券(quàn)发行审计工作未(wèi)勤勉尽责案作出行政处罚(fá)，依据《中华人民共和国证券法》规定，没(méi)收普华永道案涉期间全部业务收入2774万元，并处以顶(dǐng)格罚款2.97亿元(yuán)，合计罚没3.25亿元。

　　2024年5月，中国证监会对公司债券发行人恒大地产财务造假、欺诈发(fā)行(xíng)等违法行为严肃作(zuò)出行政处罚(fá)，认定恒大地(dì)产(chǎn)2019年、2020年(nián)年报存在(zài)虚假记(jì)载，相(xiāng)关5次公司债券发行构成欺诈发行。普华(huá)永道(dào)是恒大(dà)地产上(shàng)述期间的审计机构，我会对普华永道在上述期间为(wèi)恒大(dà)地产提供审计服务并(bìng)制作、出具相关文件(jiàn)是否违反《中(zhōng)华人民共(gòng)和国证券法》的规定，按法定程序开展调查。

　　我会调查发现，普华(huá)永道(dào)在执(zhí)行恒大地产2019年(nián)、2020年年报审计工作(zuò)中未(wèi)勤勉尽责，在审计过程中违反多项审计(jì)准则，违背多项审计要(yào)求，多项(xiàng)审计程序失效，未保持应有的(de)职业怀疑，未作出正确的职业判断，未发现恒大地产大(dà)金额、高比例财务造假(jiǎ)。一是审计工作底稿失真，地产项目观察(chá)中约88%的(de)记录(lù)与(yǔ)实际(jì)执行情况不一致(zhì)，底稿记录内容严重不可(kě)靠。二是现场走访程序(xù)失效，现场走访认为符合交楼条件的楼盘大部分实(shí)际未竣工交付(fù)，部分至(zhì)我会实地(dì)调查时仍未竣工(gōng)交付，甚至是“一片空地”。三是样本选取(qǔ)范围失(shī)控，任由恒大地产替换(huàn)样本(běn)，将恒大地产标注“不让(ràng)去”的地产项目排除在(zài)走访样本(běn)之外。四是文(wén)件(jiàn)检查程序(xù)失灵，核验无异(yì)常的交楼清单，实际上大量业主签字确认日晚于(yú)资产负债表日。五是复核程序失守，现场走访程序(xù)复(fù)核工作流于形式(shì)，复核人(rén)员基于对走访人(rén)员的“信任”出具复核结(jié)论。

　　普华永(yǒng)道为恒大地产2019年、2020年年(nián)报均出具了标(biāo)准无保留意见审计报告，为恒大地产20恒大02、20恒大03、20恒大04、20恒大05、21恒(héng)大(dà)01等5次债券发行出(chū)具保证财务数据真实、准确、完整的声明，普(pǔ)华永道制作、出具的文件存在(zài)虚(xū)假记(jì)载。

　　普华永道上述行为，违反《中华人民共和国证券法》第一百六十三(sān)条(tiáo)的规(guī)定，构成《中(zhōng)华人(rén)民(mín)共和国证券法》第二百一十三条(tiáo)第三款(kuǎn)所述“未勤勉尽责，所制作(zuò)、出具的文件有虚假记(jì)载”的情形，我(wǒ)会依法责令改正，认定(dìng)普华永道在上述期间执行的恒(héng)大地产1次(cì)债券发行(xíng)审计(jì)、2次年(nián)报审计、2次半年度审阅、6次特殊目的审计项下的全部业务(wù)收入2774万元均(jūn)为(wèi)违(wéi)法业务收入(rù)，依法全部予以没收，并按“没(méi)一罚十”处顶格罚款2.77亿元，同(tóng)时(shí)对4次未收费债券(quàn)发行审计服务(wù)按上限罚款2000万元，对普华永道罚没款总计3.25亿元。

　　在案件查(chá)处过程中(zhōng)，我会与财政部加(jiā)强沟通、密切协作，共享信息、强化合力。在处罚裁量上，我会依法对普华永道两年(nián)间全部业务收入予以(yǐ)没收，并处以顶格罚款(kuǎn)，与财政部协同罚款共计4.41亿元；在“资格罚(fá)”上，鉴于财政部已对普华(huá)永(yǒng)道作出暂停经营业务的行政(zhèng)处罚(fá)，暂(zàn)停业务范围(wéi)涵盖(gài)证券领域(yù)，我(wǒ)会不另行作出暂(zàn)停(tíng)从事证券(quàn)服(fú)务业务的行政处罚。

　　下(xià)一步，我会(huì)将(jiāng)继(jì)续(xù)坚决落实监管“长牙带刺(cì)”、有棱有角要(yào)求，突出严监严管，持续加大对资本市场财务造假以及(jí)审计机构未勤勉尽责行为(wèi)的查处和打(dǎ)击力(lì)度，全力维(wéi)护资本市场平稳运(yùn)行，全力保护投资者合法权(quán)益(yì)，为资本市(shì)场高质量发(fā)展(zhǎn)提供有力保(bǎo)障。

　　中国(guó)证(zhèng)监会有关负责人(rén)就案件查处及相关情况回答了记者提问。

　　问：近日，证监会对普华永道作出行政处(chù)罚，能否介绍一下案件相关情况？

　　答：近年来，我会对(duì)证券市场违(wéi)法行为持(chí)续保持高压态势，突出重点(diǎn)、从严从重(zhòng)打击财务造假、欺诈发行等行为(wèi)，压严压实发行人和中介(jiè)机构责任。前期，我会对恒大地产2019年(nián)、2020年年报存在虚假记载、欺诈发(fā)行公司债券等违法(fǎ)行(xíng)为依法严肃作出行政处(chù)罚。

　　普华永(yǒng)道是恒大地产上述期间的审计机构，我(wǒ)会对普华永道在上述期间为恒大地产(chǎn)提供审计服务并制作、出具相(xiāng)关(guān)文件是(shì)否违反《中(zhōng)华人(rén)民共和国证券法》的规定，针对审计执业(yè)重点事项和勤勉尽责关键环节，深入实地(dì)调查取证，全面询问谈话，充分调取相关文(wén)件和资料，并争取有关(guān)方面(miàn)的支持与(yǔ)协助，依法高效完成调查。

　　经查(chá)，普华永道在执(zhí)行恒大地产2019年、2020年年报(bào)审计及债券发行服务过程中，未勤勉尽(jǐn)责，违反多项审计(jì)准则，多项审计程序失效。一是审计工作底稿失真，地产项目观(guān)察中(zhōng)约88%的记录与实际执行(xíng)情况(kuàng)不一致，底稿记录内容严重不可靠。二(èr)是现场走访程(chéng)序失效，现(xiàn)场走访认为符合交楼条件的(de)楼盘大部分实际未竣工交付，部分至我会实地调查时仍未竣工交付，甚至是“一片空地”。三是样本选取范围失控，任由(yóu)恒大地产替(tì)换样本，将恒(héng)大地产标注“不让去(qù)”的地产项目排除在走(zǒu)访样本之外。四是文件检查(chá)程序失(shī)灵，比(bǐ)如核验无(wú)异常的交(jiāo)楼清单，实(shí)际上大量业(yè)主签字确(què)认日期晚于资产(chǎn)负债表日。五是(shì)复核程(chéng)序失守，现场走访程序复核工作流于形式，复核(hé)人员完全基于对现场走访(fǎng)人员的“信任”出具复(fù)核结论。

　　普(pǔ)华永道一方面未勤勉尽责，未正确判断(duàn)2019年、2020年度恒大地产总体收入确认的实际(jì)情况，未对恒大(dà)地产财务数据异常情况保持(chí)合理(lǐ)职业怀疑，未有效识别恒大地产大金额、高比例的(de)财务造假，甚至对恒大(dà)地产财务造假迹象(xiàng)和动向“睁一只眼、闭一只眼”；另一方(fāng)面出具标准无保(bǎo)留意见的审计报告，为5次债券发(fā)行出具保证(zhèng)财务数据真实、准确、完(wán)整的声明，属(shǔ)于所制作、出(chū)具的文件有虚假记载的情形。

　　问：请问对普华永道的处罚是如何体现“长牙带(dài)刺”、有棱有角，回应市场和社会期待的？

　　答(dá)：普华永道上述行为，不只是(shì)简单(dān)的审计(jì)失职、失效行为(wèi)，它在一定程度上掩盖甚至(zhì)纵(zòng)容了恒大地产财务造假(jiǎ)和欺诈发行公司债券(quàn)，严(yán)重侵(qīn)蚀法律和诚信基础(chǔ)，严重损(sǔn)害投资(zī)者合法权益，严重破坏市场信心，依法应予严惩。同时，我会坚持依法办案，严格履行程序，以事实为(wèi)依据，以法律为准绳，综合考虑其违法事实(shí)、性质(zhì)及(jí)社会危害程度等，在法律规定的范围内，既从严从重处(chù)罚，又做(zuò)到(dào)过罚(fá)相当。

　　一(yī)是没收(shōu)全部业务收入。其间，普华永(yǒng)道除执行恒大地产(chǎn)两年年报审计(jì)并为恒大(dà)地产债(zhài)券(quàn)发行(xíng)提供审计服务外，还执(zhí)行2次半年度审阅、6次特殊目的审计，我会依法认定上述项下收取的业务收(shōu)入2774万元均为违法业(yè)务收入，依法全部予以(yǐ)没收。

　　二是处以顶(dǐng)格罚款(kuǎn)。我会依据《中(zhōng)华人民共和国证券法》对普华永道有违法业(yè)务收入的“没一罚十”、合计罚款2.774亿元，对4次未收费债券发行(xíng)审计服(fú)务每次按上限罚款500万元、合计罚款2000万元，对(duì)普(pǔ)华永道罚没款总计(jì)3.25亿元(yuán)，接(jiē)近我会此前三年对50多家次违法违规会(huì)计(jì)师事务所的罚没(méi)款总和。

　　问：近年来(lái)，证监会对不(bù)少审计(jì)机构(gòu)作出处罚，此次对普华永道更(gèng)是开出(chū)“创纪(jì)录”罚单，请问证(zhèng)监(jiān)会是(shì)如何考虑的？

　　答：《中(zhōng)华人民共和国证券法》等法律法规要求，证(zhèng)券的发行、上市、交易等证券业务(wù)活动应由会计师事务所等(děng)证券(quàn)服(fú)务机构出具专业意见。法律的强制(zhì)要求，既赋予了行业发展的(de)机遇，也界定了中介机构的法(fǎ)定义(yì)务和法律责任，更承载着整个市场的重托和广大投资者(zhě)的信任。

　　多年来，会计师事务(wù)所等证券服务(wù)机(jī)构通过发挥专业优势，在提升企业规范运作水平，提高上市(shì)公(gōng)司等证券发行人的会计信息质量(liàng)，促进证券市场健康发展等方面发挥着重要作用，作出了重要贡献。

　　监管执(zhí)法工作是我会法定(dìng)职责，对少数以身(shēn)试法的中介机构及人员，我会(huì)坚决(jué)落(luò)实“长(zhǎng)牙带刺”、有棱(léng)有角要求，严监严管，用足用好法律(lǜ)授(shòu)权，严格执法(fǎ)、严(yán)肃处理。会计师事务所等证券服务机构执业(yè)中草率疏(shū)忽、麻(má)痹大意，甚至“当摆(bǎi)设”“走过场(chǎng)”，未勤(qín)勉、不尽责，制作、出具文件有虚假记载、误导性陈述(shù)或者重大遗(yí)漏，就可能被没收违法业务收入(rù)，并被处以(yǐ)数倍(bèi)甚至顶格罚(fá)款，情(qíng)节(jié)严重的还可能执业受限，以致(zhì)收入(rù)归零、业(yè)务流失，甚至陷入声誉危机。

　　罚一劝百，希望广大中介机构引以为戒，慎(shèn)终如初，不折不扣地履(lǚ)行法律规定的义务要求，时刻紧绷(bēng)勤勉尽责这根弦，真正立足专业、审慎执(zhí)业、珍(zhēn)惜声誉，客(kè)观、独立、专业(yè)地发表意见，确保(bǎo)制(zhì)作出(chū)具文件不存在(zài)虚假记载、误(wù)导性陈述(shù)或者重大遗漏，不负众托，真正担负起证券市场“看门人”职责。

　　问：请介绍一下证监会与财政(zhèng)部在案件查处工作方面的协同情况。

　　重温 | 普华永道恒大劫t cms-style="font-L strong-Bold">答：普华永道为(wèi)恒大地产公司债券发行交易活动提供审计服务，受《中华人民共和国证券法》规(guī)范约束，同时，普(pǔ)华永道作为审计机构，也(yě)受《中华人民共和国注册会计师法》约束。

　　在对普华(huá)永道案的(de)查处中(zhōng)，我会与财政部加强沟(gōu)通、密切协作，共享信息(xī)、强化合力(lì)。在行政处罚阶段，我会依法对普华永道相关年(nián)度违法业务(wù)收入全部予以没收，并处以顶格罚款。同(tóng)时，我会协(xié)同财政部对普华永道开展(zhǎn)“资格罚”。普华永道违法行为情节严重，应暂停从事证券服务业务。鉴于财政部已对普华永道作(zuò)出暂停经营业务(wù)的“资格(gé)罚”，暂(zàn)停业务范围涵盖证券领域，我会不另(lìng)行对普华永道作出暂停从事证券服务业务的行政处罚(fá)。

　　需要说明(míng)的(de)是，证券市场以信息披露为核心，追究发行人违法(fǎ)行为法律(lǜ)责任，以其信息(xī)披露文件(jiàn)为依归，追究(jiū)审计机构违法行为法律责(zé)任，以(yǐ)其制作、出(chū)具的文件为依归。在本案中，普华永(yǒng)道总所制(zhì)作、出具文件并盖章，相关注册会计师(shī)签字，是(shì)《中华人民共和国证券法》规定的法律责任主体。作为注册(cè)会计师(shī)行业的主管部门，财政部对审计机构执业质量与项(xiàng)目质量控制、审计机构治理及人员管理进行全面监管，可(kě)对普华永道总所及其分所、签字注册会计师(shī)以及参与审计项目的其他注册会计师的行为全(quán)面追责。

　　我会支持财政部对依据《中华人民共和国证券法》难以追责的普华(huá)永道涉及恒大地产2018年审计项目的违法(fǎ)行为予以追责。同时(shí)，我会也(yě)关注到财政部对普华(huá)永道广州分所及其他相关注册会计师的处罚决定。

　　问：市(shì)场上还有人关心恒大集团及其审(shěn)计机(jī)构的违法行为及其责任追究(jiū)，请问(wèn)你们怎么看待这个(gè)问题？

　　答(dá)：恒大地产是境内法人，在境内交易所债券市场公开(kāi)发(fā)行公司债券，依(yī)据《中华人民共和国证券法(fǎ)》，我会对恒大地产公司债券发行交易活动及其审计机构普华永道证券服务业务负有监管职责。查处恒(héng)大地产欺诈发行、信息披(pī)露违法及其审计机构普华永道未勤勉尽责问题，既是我(wǒ)会的权限范畴，更是我会的职(zhí)责所在。

　　恒大集团是境外(wài)法人，在(zài)我国香(xiāng)港地区交易所上市。恒大集团在我国(guó)香(xiāng)港地区发行证券并上市交易行为及其审计机构执业行(xíng)为(wèi)，受我(wǒ)国香港地区(qū)法律约束。我们注意(yì)到(dào)，我国香港地区有关监管机构近期表示，正就恒(héng)大(dà)集团(tuán)审计机构的相(xiāng)关审计等进行独立调(diào)查。后续如果我(wǒ)国香(xiāng)港地区有关方面提出请求，我会将协同财政部通过跨境执法(fǎ)合作机制和渠道，积(jī)极配合(hé)有关方面对相关(guān)违法(fǎ)行为进行调查处理。

　　附二：财(cái)政部对普华永道作出行(xíng)政处罚决定及答记(jì)者问

　　根据《中华人民共和国注册会计师法》等法律法规，自2024年1月起，财政部组织检(jiǎn)查组对普华永道中天会(huì)计(jì)师事务(wù)所（以下简称普华永道）及其广州分所的恒大地产集团(tuán)有限(xiàn)公司（以下简称恒大地产）审计项目执业质量开展了专项检查。

　　经查，普华永道及其广(guǎng)州分所在恒大地产2018年至2020年财(cái)务报表审计过程中，明知恒大地产财务报表存在重大错报而不予指明，发表不恰当的(de)审计意(yì)见，出具虚假审计报告。主要问题包括：一是2018年至2020年对恒大地产收入相关的主要审计程序，设计、实施存在严重(zhòng)缺陷，多(duō)项程序得出不实结论；2020年明知(zhī)恒大地产提前确认收入(rù)而不予(yǔ)指明。二是丧失(shī)独立性，为恒大地产编制合并财务报表，并在合并财务报表层(céng)面编制调整分(fēn)录以虚增利(lì)润(rùn)。三是明知或(huò)应当(dāng)知道恒大地产存在大量货币资金受(shòu)限(xiàn)，对财务报表中(zhōng)的(de)重大(dà)错报不予指明，并通过各种方式隐(yǐn)瞒或掩盖。四是对(duì)恒大地产2020年虚(xū)增开发成(chéng)本、随意(yì)确认投资性房(fáng)地产的重(zhòng)大会计差错不予(yǔ)指明。五是未(wèi)保持职(zhí)业怀疑，未发现恒大地产“明股实债(zhài)”方式融(róng)资、合并财务报表范围不准确导致的重大会(huì)计差错。六是对恒大(dà)地产未按规定披露重大(dà)诉讼仲裁事项(xiàng)不予指明，其他应收款及审计抽(chōu)样、持(chí)续(xù)经营等(děng)审计程(chéng)序执行不到位，项(xiàng)目(mù)质量控制失效等。

　　针对检(jiǎn)查发现的问题，2024年9月，财政部依(yī)据《中华人(rén)民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国行政处罚法》，对普华永道及(jí)相关注册会计师作出行(xíng)政处罚决定。

　　会计师事务所方面，按照《中华人民共(gòng)和国行(xíng)政处罚(fá)法》有关(guān)规定，考虑到中国证监会依(yī)据《中华人民共(gòng)和国(guó)证券法》对普华永道涉及恒大地产2019年、2020年审计项目的违法行为，给予没收违法所得并处罚款共3.25亿元的行政(zhèng)处罚，财政部(bù)依据《中华(huá)人民共和国(guó)注册会计师法》，对普华永道涉及恒大地产2018年审计项目的违法行(xíng)为，给予没收违法所得并处罚款共1.16亿元的行(xíng)政处罚。同时，财政部依据《中华(huá)人民共和国注册会计师法》，给予(yǔ)普华永道(dào)警告、暂停经营业务6个月、重温 | 普华永道恒大劫撤销普(pǔ)华永道广州分所的行政处罚。

　　注册会计师方面，财政部依据《中华人民共和国(guó)注册会计师法》，对恒大地(dì)产2018年至2020年相关财务报表审计(jì)报告的(de)4名签字注册会计师汤振峰、魏泽、朱立为、蔡秀娟，给予吊销注册会计师证书的处罚；依据(jù)《会计师事务所执业许可（金麒麟(lín)分析师）和监督(dū)管(guǎn)理办法》（财政部令第(dì)97号），对(duì)陈耘涛、吴德恩、潘国威、陈智杰、陈君瑜、卢玉捷、金莹等(děng)7名参与编制恒大地(dì)产合并财务(wù)报表的注册会计师，给予警告或罚款(kuǎn)的(de)行政处罚。

　　对于香港罗兵咸永道会计师事务所为中国恒大集团提供审计服(fú)务(wù)的有关(guān)责任，财政部将通过跨境审计监管合作机制，积极协调配合香港会计及财务汇报(bào)局对相关违法(fǎ)行为进行调查处理。

　　下一步，财政部将持续加(jiā)大财会监督力度，严厉打击财务舞弊和审(shěn)计造假行为，为(wèi)维(wéi)护社会(huì)公(gōng)平正义、规(guī)范市场经济秩序、推动经(jīng)济高质量发展(zhǎn)提供有力支撑。

　　财政部有关负责人就(jiù)案件查处情况回答了(le)记者提问。

　　问：请介绍一下财政部对普华永(yǒng)道开展检查和进行处罚的总体情况。

　　答：针对有关(guān)方面反(fǎn)映的普(pǔ)华永(yǒng)道在恒大地产财(cái)务(wù)造(zào)假中的违法问题(tí)线索，根据相关工作安排(pái)，自2024年1月起，财政(zhèng)部组织(zhī)检查组(zǔ)对普华永道(dào)恒大地产审计(jì)项目执业质量开展(zhǎn)专(zhuān)项检查。财政(zhèng)部(bù)检(jiǎn)查组克服恒大地产业务量大(dà)、被查单位(wèi)人员离职、行政(zhèng)检查手段有限等困难，通过查阅审计工作底(dǐ)稿、访谈询问相(xiāng)关(guān)人员、延伸外(wài)调相关单位、分析有关人员往来电子(zi)邮件等方式，扎实完成现场(chǎng)检查工作。专(zhuān)项检查坚持依法依规、实事求(qiú)是，确保发(fā)现的每一个问(wèn)题都有充分支撑。按照检查工(gōng)作程(chéng)序，财政部就现场检(jiǎn)查(chá)发现的问题征求了普华永道意见，并(bìng)组织专家对其反馈(kuì)意见进行了审理论证和复核(hé)认定。

　　针对检查和审理认定的问题，财政部(bù)对普华(huá)永道及相关注册会计师(shī)进行了行政(zhèng)处罚立案，并下达了行政处罚(fá)事项(xiàng)告(gào)知书。针对(duì)个别当事人提出的陈述和(hé)申辩意见，财政部(bù)依法进行复核后(hòu)，作出最终(zhōng)行政(zhèng)处罚(fá)决定。

　　问：请介绍一下财政部与中国证监会在此案中协同(tóng)开展工(gōng)作的情况。

　　答(dá)：在普(pǔ)华永道恒(héng)大地产(chǎn)案(àn)件查处过程中，财政部加强与中国证监会的协同配合，强化(huà)工作合力，提高工作质效。在检查阶段，中国证监会依法对恒大地产2019年、2020年年报存在虚假记载、欺诈发行(xíng)公司债券等违法行为进行(xíng)调查。财政(zhèng)部充(chōng)分利用中国证(zhèng)监会的调(diào)查成果，查实(shí)恒大地产的会计责任，在(zài)此基础(chǔ)上检查确定了普华永道2019年、2020年的审(shěn)计责任；结合有(yǒu)关方面反映(yìng)的问题(tí)线索，进一步检查(chá)发现了(le)普华永道2018年的审计违(wéi)法行为，并确定了相应审计责任。

　　在行政处罚(fá)阶段，按(àn)照行(xíng)政处罚法(fǎ)第二十九条关(guān)于“对当事人的(de)同一个违(wéi)法行(xíng)为，不得给(gěi)予两次以上罚款的行政处罚。同一个(gè)违法行为违反多个法律(lǜ)规范应当给(gěi)予罚款处罚的，按照罚款数额高的规定处(chù)罚”等规定，财政部与中国证监会协同对普华(huá)永道(dào)进行(xíng)行政处罚。中国(guó)证监会依据证(zhèng)券法对普华永道2019年(nián)、2020年违法行为给予没收违法(fǎ)所得并处十倍罚款的顶格处罚。财政部依据注册会计(jì)师法对普华永(yǒng)道2018年的违法行为给予没收违法所得并处五倍罚款的顶(dǐng)格财产罚。同时，财政部(bù)依据注册会计师法给予普华(huá)永道暂停经营业务6个月、撤销普华永道广州分所的处罚，中国(guó)证监会对普华永道的资格罚吸收到财政部的(de)处罚中。

　　问：请介绍一下对中国恒大集(jí)团审计(jì)师责任的追(zhuī)究情况(kuàng)。

　　答(dá)：中国恒大集团注册在(zài)境外并由香(xiāng)港罗兵咸永道会计师事务所(suǒ)（以下简称罗兵咸永道）出具(jù)审计报告。由于罗兵咸永道为香港会(huì)计师事(shì)务所，监(jiān)管权限(xiàn)属于香港监管机构，按照相关法律法规，财政部将(jiāng)通过跨境审计监管合作机(jī)制，积极协调配合香港(gǎng)会计及财务汇报局对罗兵咸永道的违(wéi)法行为(wèi)进行调查处理。

　　问：请介(jiè)绍一下(xià)对普华永道及其广州分所作出行政处罚的具体考虑。

　　答：检查发现，恒(héng)大地产(chǎn)审(shěn)计项目系由普华永道(dào)签(qiān)订业务约定(dìng)书并出具审计报告，且普华永道针对恒大地产审计(jì)项目(mù)实施的各项质量控制程序(xù)，均未纠正相关违法问题，普华永道应(yīng)为该审计项(xiàng)目承担主要责任。同(tóng)时，恒大地产审计项目由普华永道广州分所具体实施，相(xiāng)关签字注(zhù)册会计师均为普(pǔ)华永道广(guǎng)州分所工作人员，普华永道广州分所应对相关问题承担直接(jiē)责任。

　　在行政处罚尺度裁量(liàng)方面，财政部(bù)坚(jiān)持依(yī)法依规、过罚相当，对(duì)普华永道(dào)在恒(héng)大地产(chǎn)审计项目中的违法所得给予顶格财(cái)产罚，对承担直接审计责任的广州(zhōu)分所给予撤销的顶格资格罚，对承担(dān)主要审计责任的普华永道给予暂停经营业务6个月的严厉处罚。

　　问：请(qǐng)介绍(shào)一下对普华(huá)永道相(xiāng)关注册会计师作出行(xíng)政处罚的具体考虑。

　　答：此案(àn)中，财政部共对11名注册会计师作出行政(zhèng)处罚(fá)。其中，汤振(zhèn)峰、魏泽、朱立为、蔡秀娟是恒大(dà)地产2018年(nián)-2020年(nián)相关财务报表审计报告的签(qiān)字(zì)注册会计师，负有直接责(zé)任，财政部依据注册会计师法对其作出吊销注册会计师证书的行(xíng)政处罚(fá)。陈耘(yún)涛、吴德恩、潘国威、陈(chén)智杰、陈君瑜、卢玉(yù)捷、金莹等7名注册会(huì)计(jì)师虽(suī)未签署恒大地产审(shěn)计(jì)报告，但参与了该审计项目，存在为恒大地产(chǎn)编制财务会计报告的(de)问题，财(cái)政部(bù)依据《会计师事务(wù)所执业许可和监督管理(lǐ)办法》（财政部令(lìng)第97号）对其作出警告或罚(fá)款的行政处罚。同时，对上述注册会计师中的中国(guó)共(gòng)产党党员(yuán)，财政(zhèng)部将向其组织关系(xì)所在基层(céng)党(dǎng)组(zǔ)织通报其(qí)违法行为，由基层党组织依据《中国共产党纪律处分条(tiáo)例》对其进行处理。

　　问：请介绍一下(xià)财政部后续工作(zuò)安排。

　　答：针对检查发现的其(qí)他(tā)问题，财政部(bù)将按(àn)照有关法(fǎ)律法规(guī)对(duì)普华永道下达整改(gǎi)通知书。对检(jiǎn)查发现涉嫌犯罪的问题线索，移送相关司法(fǎ)部门进行调查处理。财政部将(jiāng)督促普华永道严格执行相关(guān)行政处罚措(cuò)施，认真做好整改工作，切实提高(gāo)执业质量(liàng)。同时，财政部将深入贯彻落实党中央、国务院关于严厉打(dǎ)击财务舞弊和(hé)审计造假(jiǎ)的决策(cè)部署，持续加大监督检查力度，对会计审计造假行为发现一起，严厉查处一起，确保监管“长牙(yá)带刺(cì)”、有棱有角，切实(shí)加强财会监督、严(yán)肃财(cái)经纪律，推动注册会计师行(xíng)业健康持续发展。

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责(zé)任编辑：石秀(xiù)珍 SF183

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