财政部：凡符合条件的企业改制重组及事业单位改制，均可按规定享受印花税支持政策

金融界9月4日消息，财政部、税务总局发布关(guān)于企业(yè)改(gǎi)制重组及事业单位改制有关印花税政策的(de)公告。其中提到，对企业改(gǎi)制、合并、分立、破(pò)产清算以(yǐ)及事业单位(wèi)改制书立的产(chǎn)权转(zhuǎn)移书据(jù)，免征(zhēng)印花税。对县级以上人民政府或(huò)者其所属具(jù)有国有资(zī)产管理职责(zé)的(de)部门按规定对土地使(shǐ)用权(quán)、房屋等建筑物和构筑物所有权(quán)、股权进行行政(zhèng)性调整书立的产(chǎn)权转移书据，免征印(yìn)花税。对同一投(tóu)资主体内部划转土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权、股权(quán)书(shū)立的产(chǎn)权转移书据(jù)，免征印花税。

据了解，本次完善企业改(gǎi)制重组及(jí)事(shì)业(yè)单位改(gǎi)制印花税政策，一是扩大税收政策适用范围。将原(yuán)来(lái)支持企(qǐ)业改制(zhì)的印花税政策(cè)的(de)适用范(fàn)围，适当扩大至(zhì)企业改制、重(zhòng)组、破(pò)产清算以及事业单位改(gǎi)制，与其他税收形成合力，加大对改制重组的政(zhèng)策支持力度。

二是统(tǒng)一税收(shōu)政(zhèng)策适用对象。凡符(fú)合条件(jiàn)的企业改制重组及(jí)事业单(dān)位改(gǎi)制，均可按规定享受印花税支持政(zhèng)策，体现(xiàn)政策公平和统一(yī)，激发各类(lèi)经营(yíng)主体活力。同时，取消不必要限制条(tiáo)件，促进全国统一大市场建设。

三(sān)是细化税收政策适用情(qíng)形。区分企业改制，企(qǐ)业(yè)合并、分立、其他资产或股(gǔ)权出资和划转、债务重组，事业单位(wèi)改制等具体情形(xíng)，明确了营业账簿(bù)、应税合(hé)同、产权转(zhuǎn)移书据等印花税(shuì)税目政策(cè)和适用条件，提高税收政策的精准性和(hé)有效性(xìng)。

公告全文如下(xià)

为支持(chí)企(qǐ)业改制(zhì)重组及事业单(dān)位改(gǎi)制，进(jìn)一步激发各类经营主体内生动力和创新(xīn)活力，促进经济社会高质量发展，现就(jiù)有关印花税政策公(gōng)告如(rú)下：

一、关于营业账簿的印花税(shuì)

（一(yī)）企业改制(zhì)重组以及事业单位改制过程中成立(lì)的新企业，其新启用营业账簿记载的实收资本（股本）、资本公(gōng)积合计金额(é)，原已缴(jiǎo)纳印花税的部分不(bù)再缴纳印花税(shuì)，未缴纳印(yìn)花税的部分和以后新增加的部分应(yīng)当按规(guī)定缴纳印花税。

（二(èr)）企业债权转(zhuǎn)股权(quán)新增加的实(shí)收资本（股(gǔ)本）、资本公积合计金额(é)，应当按规定缴纳印花税(shuì)。对经(jīng)国(guó)务院批准实施(shī)的重组项目中发生的债权转股权，债务人因债务转为资本而(ér)增加的实收资本（股本）、资本公(gōng)积合计金额，免征印花税。

（三）企业改制重组以及事(shì)业单位改制过程中，经(jīng)评估增(zēng)加的实收资(zī)本（股本）、资(zī)本公积合计金额，应当按(àn)规定缴纳(nà)印花税。

（四(sì)）企业其他会计科目记载的资金转为实(shí)收资本（股本）或者资本公积的，应当按规定(dìng)缴纳印花税。

二、关于各类应税(shuì)合同的印花税

企业改制重组以及事业(yè)单位改制前书立但尚未履(lǚ)行完(wán)毕的各类应(yīng)税合同，由改制重组(zǔ)后(hòu)的主体承继原合同权(quán)利和(hé)义务且未变更原合同计税(shuì)依据的，改制重组前已(yǐ)缴纳印花税的，不再缴纳印花税。

三、关(guān)于产权转移书(shū)据的印(yìn)花税

对企业改制、合并、分立(lì)、破产清算以及事业单位(wèi)改(gǎi)制书立的产权转移书据，免征印花税(shuì)。

对县级以(yǐ)上人民政(zhèng)府或者其所属具有国(guó)有资产管(guǎn)理职责的部门按规定对土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权、股权进行行政性(xìng)调整(zhěng)书立的产权转移书据，免征印花税。

对同一投资主体内(nèi)部(bù)划(huà)转土地(dì)使用权、房屋等(děng)建筑物和构筑物所有权、股权书立的产权转移书据，免征印花税。

四、关于政策适(shì)用的范围

（一）本(běn)公告所(suǒ)称企业改制(zhì)，具体包括非公司制企业(yè)改制为有限责任(rèn)公司或者股份有限公司，有限责任(rèn)公司变更为股份有限公司，股(gǔ)份(fèn)有限公司变更为有限责任公司。同时，原企业投(tóu)资主体存续并在改制（变更）后的公司中所持股(gǔ)权（股份）比例(lì)超过75%，且改制（变更）后公司(sī)承继原企业权利、义务。

（二）本公告所称企业重组，包括合并、分立、其他资产(chǎn)或股权出资(zī)和划转、债务重组等。

合并，是指两个或两个以上的公司，依照法律规(guī)定、合(hé)同约定，合并为一个公司，且原投(tóu)资主体存续。母公司与其全资子公司相互吸收合并的，适用该款规定(dìng)。

分(fēn)立，是指公司依照法律(lǜ)规定、合同约定分(fēn)立为两个或(huò)两个以上(shàng)与原公(gōng)司投资主体相同的公司。

（三）本公告所称投资主体存(cún)续，是指原财政部：凡符合条件的企业改制重组及事业单位改制，均可按规定享受印花税支持政策改制、重组企业出资人必须存在于改制、重组后(hòu)的企业，出资人的出资比例可以发生变动(dòng)。

本公告(gào)所称投资主体相同，是(shì)指公司(sī)分立前后出(chū)资人不(bù)发生变(biàn)动，出(chū)资人的出资比例可以发生变动。

（四）本公告所称事业单位(wèi)改制，是指事业单位按照国家有关规定改制为企业，原出资人（包括(kuò)履(lǚ)行国有资产出资人职责的单位）存续并在改(gǎi)制后(hòu)的企业中出资（股权、股份）比(bǐ)例超过50%。

（五）本公告(gào)所称同(tóng)一投资主体(tǐ)内部，包括(kuò)母(mǔ)公(gōng)司与其(qí)全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独(dú)资企业、一人有限(xiàn)公司、个体工商户之间(jiān)。

（六）本公(gōng)告(gào)所称企业、公(gōng)司，是指依照我国有关法律法规设立并在(zài)中国境内注(zhù)册的企业、公(gōng)司。

本公告(gào)自2024年10月1日起(qǐ)执行至2027年12月31日。《财政部国家税务总局关于企业改(gǎi)制过程中(zhōng)有关印花(huā)税政(zhèng)策(cè)的通知》（财税〔2003〕183号）同时废止(zhǐ)。

特此公告(gào)。

财政部税(shuì)务总局

2024年8月27日

财政部税政(zhèng)司税务总局财产和(hé)行为税司(sī)有关负责人就企业改制(zhì)重组(zǔ)及(jí)事业单(dān)位改制印花税(shuì)政策有关问题答记者问

一、问：企(qǐ)业改制(zhì)重组及事业单位改制印花税政策出台的背景是(shì)什么？

答：改制重组是各类经(jīng)营主(zhǔ)体提高资源配置效率、提升市场竞争力的重要方式。近年来，为支持企业改制重组(zǔ)及(jí)事业(yè)单位改制(zhì)，我国在契税、土地增(zēng)值税、印花(huā)税(shuì)等方面先(xiān)后出(chū)台了相关支持政策。但(dàn)其中(zhōng)，印花税的支持范(fàn)围偏窄，仅对(duì)企业改制、合并和分立等少数情形给予(yǔ)了支持。随着现代企业制度的不断完善，企业改制重(zhòng)组方式日益(yì)多样化、复杂化。为进(jìn)一步(bù)激发各类经营主体内生动力和创新活力，促进(jìn)全国统一大市(shì)场建设，财政部、税务总局制(zhì)发了(le)《关于企业改(gǎi)制重组及(jí)事业单位改制(zhì)有关印(yìn)花税政策的公告》（以下简(jiǎn)称《公告》），进(jìn)一步完善了企业改制、重组、破产清算和事业单位(wèi)改制(zhì)等相关印花(huā)税政策，以更好支持企业高质量发展(zhǎn)。

二、问(wèn)：这次完善(shàn)企业改制重组及事业单位改制印花(huā)税政策主要考虑有哪些？

答(dá)：一是扩大税收政策适用范围。将原来支持企业改制(zhì)的印(yìn)花(huā)税政(zhèng)策的适用(yòng)范围，适当扩大(dà)至企业改制、重组、破产清(qīng)算(suàn)以及事业单位改制(zhì)，与其(qí)他(tā)税收形成合力，加大对改制重组的政策支持力(lì)度。

二是统一税收(shōu)政(zhèng)策(cè)适(shì)用对象。凡符合条件的企(qǐ)业改制重组及事业单位改制，均可按规定(dìng)享受印花税支持政策，体现政策公平和统一，激发各类经营主体活力。同时，取消不必要(yào)限制条件，促进全国统一大市场建设(shè)。

三是细化税收政策适(shì)用情形。区分企业改(gǎi)制，企业合并、分立、其他资产或股权(quán)出资和划转(zhuǎn)、债(zhài)务(wù)重组，事业单位改制等具体(tǐ)情形，明确了营业账簿(bù)、应税合同、产权(quán)转移书据等印花税税(shuì)目政策和适用条(tiáo财政部：凡符合条件的企业改制重组及事业单位改制，均可按规定享受印花税支持政策)件，提高税(shuì)收政策的精准性和有效性。

三、问：企业改制重组及(jí)事业单位改制印花税支持政策的主要内容是什么？

答：一是在营业账簿印花税(shuì)政策方(fāng)面(miàn)，《公(gōng)告》明确，对企业改制重组以及事业单位改制过程中成立的新企业(yè)，其新启用(yòng)营(yíng)业账簿记载的实财政部：凡符合条件的企业改制重组及事业单位改制，均可按规定享受印花税支持政策收资本（股本）、资本公积合计金额，原已缴纳(nà)印花税的部分不再缴纳印花税。对经国务院批准实(shí)施的重(zhòng)组项目中发生的债(zhài)权转股权，债务人因债务转为资本而增加的实收资本（股本(běn)）、资本公(gōng)积合计金额(é)，免征印花税。

二是在应税合(hé)同印花税(shuì)政策(cè)方面，《公告》明确(què)，企业改制重组以及事业单位改制前书(shū)立但尚未履行完毕的(de)各类应税合同，由改制重组后的主体承继原合同权利和义务(wù)且未变(biàn)更原合同计税依据(jù)的，改制重组前已缴纳(nà)印(yìn)花(huā)税(shuì)的不再缴纳印花(huā)税。

三是(shì)在(zài)产(chǎn)权转移书(shū)据印(yìn)花税政策(cè)方面，《公告》明确，对(duì)因(yīn)企业改制、合并、分立、破产清算以(yǐ)及事(shì)业单位改制书立的产(chǎn)权转移书据，免征印花税(shuì)。对县级以(yǐ)上人(rén)民政府或者其(qí)所属具有国有资产管理职责的部门(mén)按规定对(duì)土地(dì)、房屋(wū)等权属进行行政性调(diào)整，以及对同一投(tóu)资(zī)主体内部划转土地、房屋等权属书立的(de)产权转移书据，免征(zhēng)印花税。

四是在改制重组印花(huā)税政策适用条件方面，《公告》明确，企业改制后(hòu)其原企业(yè)投资主(zhǔ)体存续并在(zài)改制（变(biàn)更）后的公司中所持股权（股份(fèn)）比例超过75%，且改制（变更）后公司(sī)承继原企业权利、义务；事(shì)业(yè)单位改制后其原(yuán)出资人（包括(kuò)履(lǚ)行国有(yǒu)资产出资人(rén)职责的单位）存续并在改(gǎi)制后的企业中出资（股(gǔ)权、股份）比例超(chāo)过50%。企业合(hé)并、分立需满足投资主体存续或投资主体相同的条件。

四、问：采取哪些措施方便纳税(shuì)人享受印(yìn)花税支持政策(cè)？

答：按照印花税有关征管规定，纳税人(rén)享受相关印花(huā)税优惠政策(cè)，实行“自行判别、申(shēn)报享(xiǎng)受(shòu)、有关资料留存(cún)备查”的办理方式。为便于纳税人享受印花税支持政策，各地税务机关将结合本地实际，在对纳(nà)税人开展有针对性的政策培训辅导的同时，还将创新运用宣传(chuán)方式方法，编制政策(cè)解读和适用指南，通过网站、微信公(gōng)众号、视频号等多种方式开展宣传，切实提高政策知晓度和落实的精准性。

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