税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法

国家税务总局近日印(yìn)发《关于资源回收企业向自然人报废产品出售(shòu)者“反向开票”有关事项的(de)公告》（下称《公告》），明确资
源回收企业向(xiàng)自然人报废产品出售(shòu)者“反(fǎn)向开票”的具体措(cuò)施和操作办法，为资(zī)源回收利用行业全产业链加快发展营造良(liáng)好的税收环境，助力提升国民经济循环质量和水平。

“反向开票”即发票的开具流程与常(cháng)规流(liú)程
相反，由购买方（付(fù)款方）向(xiàng)销售方（收款方(fāng)）开具发票。2024年(nián)3月7日，国务院印发《推动大规模设备更新和消(xiāo)费品(pǐn)以(yǐ)旧换新行动方(fāng)案》，明(míng)确要求“推广资源回收企业向自(zì)然(rán)人报废产(chǎn)品(pǐn)出售(shòu)者‘反(fǎn)向开票’做法”。

《公告》明确，“反向开票”的开票方为资源回收企业，既(jì)包括单位，也包括个体工商户，实(shí)行“反向开票”必须具备(bèi)从事相关回收行业的资(zī)质，同时还需(xū)要实际从事资源(yuán)回(huí)收业务；受票方为自然人报废产品出售者，既包(bāo)括销售自己使用过的报废产品的自然人，也包括销售收购的报废(fèi)产品的自然人。若(ruò)自(zì)然人销售报废(fèi)产(chǎn)品连 续12个月“反向开票”累计销售额(é)超过500万元的，资源回收企业应引导(dǎo)持续从事报废(fèi)产品(pǐn)出售业务的自然人依(yī)法(fǎ)办理经营主体登记，按照规定自行开具发票(piào)。

目(mù)前(qián)，从事社会化(huà)资源回收(shōu)的前(qián)端自然人往往采用“不带票销 售”方式将报废产品销售给资源回收(shōu)企业，资源回收企业缺少“第一(yī)张票”，既(jì)无法(fǎ)抵扣(kòu)增值(zhí)税进项税额，也难以获取企业所得税税前列支(zhī)成本费用的凭据。根据《公(gōng)告》，实施“反向开票(piào)”后，资源回收企业可(kě)税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法以按(àn)规定开具增值税专用发(fā)票或普通发票。若开具专用(yòng)发票，在“征扣税一致”原则下，实行增值税一般计税(shuì)方法 的资源回收企业，可以抵扣专用发票(piào)注明的增值税税额，增值税抵(dǐ)扣链条进一(yī)步畅通，其购进支(zhī)出还可据此在(zài)企业所得税税前(qián)扣除，进一步(bù)降低企业(yè)成本；若(ruò)开具普通发票，也可作为资源回收企业所得税税前(qián)扣除凭证，从而解决成本税前列支堵点问题，使资源回收行业(yè)的税(shuì)费(fèi)政策运行更加顺畅(chàng)。

为更好落实“反(fǎn)向开票(piào)”措施(shī)，《公告(gào)》在现有政策框架下(xià)，明确对(duì)从事资源回收业务的经营主体给予(yǔ)支持。一是允许自然人报废产品出售者(zhě)适用小规模纳税人减免(miǎn)增值税政策(cè)。通过“反向开(kāi)票”销(xiāo)售报废产品的自然人出(chū)售者，多数(shù)属于(yú)持(chí)续经营，由资源回(huí)收企业代办税费后也实现了(le)按期(qī)纳税。为落实优惠政策，《公告》明确(què)，出售者通过“反向开票”销(xiāo)售报废(fèi)产品，享(xiǎng)受(shòu)小规模纳税人月销售(shòu)额10万元以下免征增值税和3%征收(shōu)率减按1%计(jì)算缴纳增值税等税
费优(yōu)惠政(zhèng)策。

二(èr)是给目前适用(yòng)增值税简易计税(shuì)方法的资源回收企业一(yī)次增值税计(jì)税方法的选择权。《公告》允许纳税(shuì)人可在2024年7月(yuè)31日 前(qián)，一次性变更增(zēng)值税(shuì)计税方法，给了纳税人又一次选择权，便于纳税人在实施“反向开票”后，可以根据(jù)自(zì)身实际(jì)情况选(xuǎn)择适合的增值税计税方法。

三是做好与
资源综合利用增值税即征即退政策的衔接。2021年，财政部、税务(wù)总局在制定出台《关于完善资源综合(hé)利用增(zēng)值税政策的公告》时，为避免纳税(shuì)人享(xiǎng)受增值税(shuì)即征即退政策后，怠于取得发票而带来上游环节偷(tōu)逃税款漏(lòu)洞(dòng)，明确(què)要求“纳税人在境(jìng)内收购的再生(shēng)资源，应按规定从销售(shòu)方(fāng)取得(dé)增值税发票”后(hòu)才能享受优惠。实行(xíng)“反(fǎn)向开票”后，部分符合规定(dìng)条件享(xiǎng)受即征即退(tuì)优惠的资源回收企业，也可(kě)适用“反向开票”。为(wèi)保障这部分纳税人(rén)充(chōng)分享受(shòu)即征即退政策，《公告》明确，反(fǎn)向开具的发票属于“从销(xiāo)售方取得增值税发(fā)票”，即反向开具的发票对应的销(xiāo)售额也可以享受即征即退(tuì)优惠政策。

国家税务总局有关司局负责人
表示，实(shí)行“反向开票”后，由资源回收企业(yè)代其办理增值税及附加税费、个人所得税(shuì)缴纳，在减轻自然人办税负担(dān)的同时，也降低了从(cóng)事回(huí)收业务自然人(rén)的税收和(hé)经营风险；从长期(qī)来看，前 端收废环节的“阳光化”经(jīng)营，还将进一步助推(tuī)销废、用废等后端环节“去风(fēng)险”，从而促(cù)进(jìn)整个资(zī)源回收利用行(xíng)业全产业链规(guī)范健康发展(zhǎn)。

为最快速(sù)度落实
党中央(yāng)、国务院部署要求，为尽快释放政(zhèng)策效应、回应社会预期、满足资源回收企业(yè)开票需要，《公告》明确自4月29日起有“反向开票”意愿的回收企业，即可向税务机关提(tí)交相关资料，履行完规定的简单程序后，就可第一时间便捷实现(xiàn)“反(fǎn)向开票”。

校(xiào)对：廖胜超

证(zhèng)券时报网讯，据国家税(shuì)务总局网站，4月25日，国家税务总局印发《关于资源(yuán)回收企业(yè)向自(zì)然人报(bào)废(fèi)产品出售者“反(fǎn)向开票”有关事项的(de)公告》，明确资源(yuán)回收企业向自然人报废产品出(chū)售(shòu)者“反向开票”的具体措施和(hé)操作办法，为资源回收利用行(xíng)业全(quán)产业(yè)链(liàn)加快(kuài)发(fā)展营造良好的税收(shōu)环境，助力提升国民经济循环质量和水(shuǐ)平。为(wèi)落实优(yōu)惠政策，《公告(gào)》明确，出售者通过“反向开票”销(xiāo)售(shòu)报废产品税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法，享
受小规(guī)模纳税人月销(xiāo)售额10万(wàn)元以下免征增值税和3%征收率减按(àn)1%计算缴纳(nà)增值税等税费优惠政策。

校对：冉
燕青

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