会计江湖｜普华永道被罚，审计能赢回信任吗？

专题：涉恒大地(dì)产财(cái)务(wù)造假证监(jiān)会(huì)：对普华永道处以顶格罚款2.97亿元

近日，中国(guó)证监会和中国财政部(bù)分别发布公告，因普华永道中天会计师(shī)事务所对前客户(hù)恒大地产集团有限公司的审(shěn)计工(gōng)作(zuò)存在质量(liàng)问题，两家监管机构(gòu)给(gěi)出了顶级的处罚决(jué)定。

首先是中国证监会依照《中华人民共和国证券法》的规定，对普华永道恒大地产年报及债券(quàn)发行审计工作未勤勉尽责作出的行政处罚。公(gōng)告显示，普华永道在执行恒大地(dì)产2019、2020年年报审计中违(wéi)反了多项(xiàng)审计准则，出具了(le)标准无保(bǎo)留意见的审计(jì)报告(gào)，为恒大地产20恒大02、20恒大03、20恒大04、20恒大05、21恒大 01共五次债券发行出具保(bǎo)证财(cái)务数据真实(shí)、准确(què)、完整的声明(míng)，普华永道制作(zuò)、出具(jù)的文(wén)件存在虚(xū)假记载。

证监会依法责令改正(zhèng)，认定普华永道在上述期间(jiān)执行的恒会计江湖｜普华永道被罚，审计能赢回信任吗？大地产1次(cì)债券发行审计、2次年报审计、2次半年报审阅、6次特殊(shū)目的审计项下的全部业务收入2774万元均为违法(fǎ)业务收入，除了全部予以没收之外，还按照证券法的规定处以“没(méi)一罚(fá)十”的顶格罚款2.77亿元，同(tóng)时对4次未(wèi)收费(fèi)债(zhài)券发(fā)行审计服务(wù)（没有(yǒu)违法所得）处以每次最高500万、合计2000万的罚款，违法(fǎ)所得加上罚款(kuǎn)，证监(jiān)会(huì)对普华永道罚没款总(zǒng)计(jì)达到3.25亿元，这个数字接近证监会此(cǐ)前三年对50多家次违法违规会计师事务所的(de)罚没(méi)款总和。

其次(cì)是(shì)财(cái)政部依据(jù)《中(zhōng)华人民共和(hé)国注册(cè)会计(jì)师法》、《中华人民共和国行政(zhèng)处罚(fá)法》，对普华永道涉(shè)及(jí)恒大地产2018年审计项目(mù)的(de)违法行为(wèi)，给予没收违法所得(dé)并罚款共计1.16亿元，同时给予普华永道警告、暂停经营业务6个月、撤销普华永道广州分所的行政处罚。

与此同时，财政部还依据注册会计师法，对恒大地产2018—2020年间相关财务报表审计报告的4名签字注册会计师给予吊销(xiāo)注册会计(jì)师证书的处罚，依据《会计师(shī)事务所(suǒ)执业许可和监督管(guǎn)理办(bàn)法》，对7名参与编(biān)制恒大地产合并财务报(bào)表的(de)注册会计师，给予警告或罚款的行政处罚。

这个处罚结果被认为是非常严厉的，尤其是罚款金(jīn)额在我国是创纪(jì)录的(de)，算下(xià)来，财政部和证监会共计对普华永(yǒng)道事务所的罚没款(kuǎn)达到了4.41亿元，更不要说(shuō)暂停事务所开展经营业务、吊销(xiāo)涉案注册会计师的证书了(le)。

对此，普华永道中国和普华永道中天也及时(shí)发布了声明，除(chú)了尊重并坚(jiān)决服从相关行政处罚决定之外，承认在恒(héng)大地产的审计中没有达到事(shì)务所一直坚守的高(gāo)标准以及社会各界的期望，同时希望通过一系(xì)列的整改和追责措施来重新赢得(dé)市场和客户(hù)的信任。

声明至少有两个方(fāng)面(miàn)值得(dé)注意。

一是告诉大家，普华永道(dào)、普华永道(dào)中国(guó)、普华永道中天的关系。普华永道是一家全球网络机构(gòu)，普华永道中国是指中国内地、香(xiāng)港地区、澳门(mén)地区经营的加入普华永道全球网络机构的统称，普华永道中天则是加入普(pǔ)华永(yǒng)道全(quán)球网络的中国审(shěn)计机构。本(běn)次证监会和财政部发布的行政处罚仅(jǐn)适用(yòng)于普华(huá)永道中天，不适用于其他在中国内地提供非审计业务的普华永道法律实体，也不适用(yòng)于任(rèn)何(hé)普华永道在香港地(dì)区的法律实体。言下之意，处罚针对的是中国内地的审计业务，中国(guó)内地的非审计业务、中国(guó)香港的经营业务不受影响。

二是普华永道除了认错、道歉之外(wài)，还针对此次处罚采取了一系列的追责(zé)和改进措施。比如被处罚的相关恒大地(dì)产审计团队成(chéng)员(yuán)已经与事务所终止劳动关系，管理层有关成员被要求承担管理责任，事务所在任命新的管理团队，新(xīn)团队将致力于推进质(zhì)量管理的提升等等。已经开展的(de)整改措施包括，加(jiā)大(dà)对人员、培训和科技的投资，加强文化建设和公司治理的(de)提升等(děng)等。言下之意，是普华永道中天(tiān)不会放弃中国内地的审计业务，将(jiāng)通过整改重塑高质量审计的形象，以重新赢得资本(běn)市场的信任。

罚款金(jīn)额很大，但对普华永道而言也许并不重要；暂停6个月(yuè)经(jīng)营(yíng)业务影响很大，但如果从9月份算起，那么到明年(nián)3月份就可以恢复经营，也许并不影响2024年的年报审计工作。真正(zhèng)有影响的，也许是监(jiān)管部(bù)门的处罚对普华永道(dào)声誉的影响，是市场和客户对(duì)普华(huá)永道的信任丧失。

根(gēn)据普(pǔ)华永道官网发布的数字，普华永道全球网络在截至2023年6月30日的财(cái)政年度中(zhōng)收入总额高达531亿美(měi)元，87%的财(cái)富全球500强公司均是其(qí)客户，有364232名员工遍布151个(gè)国(guó)家688个城市。

根(gēn)据中(zhōng)国注册会计师协会网(wǎng)站发布(bù)的《2022年度会计师事务所综(zōng)合评价(jià)百(bǎi)家排名信息(xī)》，普华永道(dào)中天(tiān)排名榜首，2022年度的业务收入79.2亿元，其中审计收入68.4亿元。客户中(zhōng)有8家央企、237家香港上市公司、60家美国上市(shì)公司，在2021至2023年间事务所、注册会计师均没有受到刑事处(chù)罚、行政处罚和行业惩戒记录。

显(xiǎn)然(rán)，历史(shǐ)记录表明，无论是普(pǔ)华永道，还是普华永道中(zhōng)天，都是当之无愧的“四大”，在全球资本市场中发(fā)挥着重要作用。此(cǐ)次中国证监会(huì)和财政部的处罚，对普华永道的长远(yuǎn)影响究竟有多大(dà)还有待观(guān)察。

此次处罚事件(jiàn)中，虽然针对的都是审计责(zé)任(rèn)，但(dàn)有(yǒu)两件事值得市场参与者关注。

一是中(zhōng)国证监会和财政部协同(tóng)执法，中(zhōng)国证监会的处罚是针对普华永(yǒng)道2019、2020年(nián)的审计问题，财政部的(de)处罚(fá)是针对普华永道2018年的审计问题。而且，两个监管部门(mén)的处罚都有各自的法律依(yī)据，证监会主要(yào)依据证券(quàn)法(fǎ)，针(zhēn)对的(de)主要(yào)是债券欺诈发(fā)行，财政部主(zhǔ)要依据注册会计师法，针对的是审计责任；财政(zhèng)部作出暂停经(jīng)营业务的“资(zī)格罚”，证监会不再另行对普(pǔ)华永道作出暂停从事证券服务业务的行政(zhèng)处罚。财政部则(zé)依(yī)据行政处罚(fá)法“对当事人的同(tóng)一(yī)违法行为，不得给予两(liǎng)次以上罚款的行(xíng)政处罚(fá)。同一个(gè)违法行为违反多个法律规(guī)范应当(dāng)给予罚款处罚(fá)的，会计江湖｜普华永道被罚，审计能赢回信任吗？按照罚款数额高的规定处罚”等规定，与中国证监会协同对普华(huá)永道进行行(xíng)政处罚。也就是说(shuō)，此次处(chù)罚事件中，证监会和财政部充分(fēn)协同配合，各司(sī)其职。

二是恒大地产确实称(chēng)得上是(shì)普华永道的重要客(kè)户。以中国证监会的处罚为例，普华永道提供了1次债券发行审计、2次年(nián)报审计、2次半年报审阅、6次(cì)特殊目的审计，一共收费2774万，还附(fù)送(sòng)了4次免费的债券发行审计。如果算服务次数的话，相当于两年(nián)时间(jiān)总计15次服务(wù会计江湖｜普华永道被罚，审计能赢回信任吗？)，平均(jūn)每次服务收费不足200万元，但如果按照(zhào)服务年数计算的话，2年收费2774万，相当于1年收费1387万元(yuán)。

按照中注协公布的数据，2022年普华永道为237家香港上市公司服务，收(shōu)入17.07亿，平均每家720万(wàn)元；为60家美国上市公司服务，收入7.86亿，平(píng)均每家1310万元(yuán)，比较来看，由普华永道中天广州分所提(tí)供的(de)恒大地产(chǎn)审(shěn)计项目收费，超过平均水平。

对于(yú)重要的客户，用什么来赢得信任是事务所(suǒ)理应考虑的问题(tí)。从普华永道的声明看，是提供高质量的审计，是(shì)以最高的审计质量标准履行对市(shì)场和客户的承诺。但从中国证监会和财政部的处罚公告看(kàn)，事务所却存在着诸多问题，例如主要审计程序的设计(jì)和实施存在严重缺陷，独立(lì)性丧失，明知或应知(zhī)恒大地产存在问题而不予以指(zhǐ)明，还通过各种方式隐瞒(mán)或掩盖，未保持职业(yè)怀(huái)疑，项目质量控制失(shī)效等等。显(xiǎn)然，质量是根本，声誉是生(shēng)命，事务所知道其重要(yào)性，却没有在执业过(guò)程中做到知行合一。

财政部2023年(nián)因华融(róng)审计质量问题对德勤华永(yǒng)的处(chù)罚，中国证监会和财政部2024年因恒大地产审计责(zé)任对普华永道(dào)的处罚，罚(fá)没款金额一(yī)次比一次高，处(chù)罚力度一(yī)次比(bǐ)一次大，体现了(le)监管部门对财务造假问题(tí)零容忍的态度。

审计能赢回信(xìn)任吗？这个问题首先要(yào)提(tí)供审计服务(wù)的事务(wù)所及从业人员来回答。外因通过内因起作用，内因才是事物(wù)发展的根据，是(shì)第一位的(de)原因(yīn)。普华永道也好，审计行业也罢(bà)，更重要的也许是建立质(zhì)量第一(yī)、声誉(yù)第一的意识，以此次处罚为(wèi)契机(jī)，将质量(liàng)管理贯穿(chuān)于客户承接、审计实施和(hé)审(shěn)计报(bào)告的全过程，通过机制和制度的不断完善，推动(dòng)审计准则的有效实(shí)施和审计(jì)质量的不断提升。

处(chù)罚(fá)决定的公(gōng)布，对普华永(yǒng)道来说也许只是一个靴子落地的(de)事情，但对审(shěn)计行业(yè)来说可能还只(zhǐ)是(shì)个开始。罚款金额创纪录也许并不重要(yào)，认识(shí)到质量和声誉的重要性可能才重要。“从泥坑(kēng)里爬(pá)出来的(de)才是圣人”，希望普华永道能够从中汲(jí)取教训，在事务所(suǒ)和项目的质量管理、公司治理、文化建设等方面不断完善，重(zhòng)新赢得市场(chǎng)的信任，更期盼整个审计行业能引以为戒，坚守法律底线和诚信基础，对客户财(cái)务造假、欺(qī)诈发行勇敢说不，树立起不屈的诚信(xìn)形象(xiàng)。

（本文(wén)为澎(pēng)湃商学院独家专栏“会计江湖”系列(liè)之六十七，作者袁敏为上海国家会计学院教授，会计学博士，研究方向：内部控制、资信评级等，出版有(yǒu)《资信评级的功能检验与质量控制研究(jiū)》、《企业内部控制规范与案例》等著作(zuò)。）

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